Если исключительные права на сайт принадлежат учреждению
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 56 Инструкции № 157н исключительные права автономного учреждения на сайт относятся к объектам нематериальных активов (НМА), так как предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения и отвечают следующим критериям:
объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного актива.
Для учета вложений, произведенных при приобретении исключительных прав, которые будут приняты в качестве объектов НМА, используется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 127, 131 Инструкции № 157н).
Согласно п. 62 Инструкции № 157н автономные учреждения при определении первоначальной стоимости сайта – объекта НМА формируют фактические вложения с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), включая суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании сайта, в частности расходы на дизайн сайта, программирование его функциональных шаблонов, подключение программного модуля, информационное наполнение сайта, верстку внутренней графики (фотографии, картинки), регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и др.
При создании сайта работниками учреждения в первоначальную стоимость объекта НМА могут быть включены гонорары, выплачиваемые работникам за выполненную работу (если они предусмотрены), страховые взносы на указанные выплаты, а также расходы на регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и иные расходы, связанные с созданием сайта.
В учетной политике учреждения целесообразно предусмотреть перечень расходов, включаемых при определении первоначальной стоимости НМА, а также первичные учетные документы, на основании которых НМА принимаются к бухучету.
Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются к учету в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются в соответствии с п. 15 Инструкции № 183н следующей записью:
Дебет счета 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»Кредит счета 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
Далее стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 93 Инструкции № 157н амортизация начисляется:
на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – на основании рассчитанных в установленном порядке норм амортизации.
Срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении, исходя из (п. 60 Инструкции № 157н):
срока действия прав учреждения на интернет-сайт в соответствии с договором;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды (если договором не предусмотрен срок его использования).
Нематериальные активы, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В целях расчета амортизационных отчислений по ним срок полезного использования предусматривается из расчета десяти лет.
Комиссия учреждения ежегодно при проведении инвентаризации уточняет срок полезного использования НМА, и в случаях его существенного изменения пересчитывается норма амортизации. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).
В бухгалтерском учете автономного учреждения начисление амортизации по НМА отражается таким образом:
Дебет счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 271 КОСГУ), 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного движимого имущества учреждения»
Пример 1.
Автономное учреждение заключило с организацией договор на выполнение работ по разработке интернет-сайта. Предметом договора являются написание программного обеспечения, разработка графического дизайна, верстка главной страницы, размещение в Интернете информационных материалов заказчика, регистрация доменного имени и услуги хостинга.
Стоимость работ составляет 300 000 руб. Согласно условиям договора исключительное право на интернет-сайт принадлежит заказчику. Комиссией учреждения определен срок полезного использования сайта – 10 лет. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности.
Расходы по оплате договоров на услуги по созданию (разработке) сайта отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ (разд. III, V Указаний по применению бюджетной классификации РФ).
В бухгалтерском учете отражены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены расходы по договору на выполнение работ по разработке интернет-сайта | 2 106 32 000 | 2 302 32 000 | 300 000 |
Погашена задолженность перед разработчиком программного обеспечения | 2 302 32 000 | 2 201 11 000 | 300 000 |
Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости | 2 102 30 000 | 2 106 32 000 | 300 000 |
Начислена амортизация* | 2 109 80 271 | 2 104 39 000 | 2 500 |
* Амортизация на объекты НМА начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (п. 86, 93 Инструкции № 157н).
Пример 2.
В 2022 году работники автономного учреждения по техническому заданию (в рамках выполнения трудовых функций) разработали интернет-сайт учреждения. В себестоимость работ были включены следующие расходы, произведенные за счет приносящей доход деятельности:
– выплата работникам гонорара за выполнение данной работы – 50 000 руб.;
– страховые взносы на указанные выплаты – 15 100 руб.;
– расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга – 20 000 руб.
Комиссией учреждения определен срок полезного использования – 10 лет.
Расходы на начисление и уплату гонорара отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» с увязкой по статье 211 «Заработная плата» КОСГУ.
Расходы на начисление и уплату страховых взносов отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Расходы на регистрацию доменного имени и услуги хостинга отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена зарплата работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта | 2 106 32 000 | 2 302 11 000 | 50 000 |
Начислены страховые взносы на выплаты работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта | 2 106 32 000 | 2 303 00 000* | 15 100 |
Отражены расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга | 2 106 32 000 | 2 302 26 000 | 20 000 |
Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости | 2 102 30 000 | 2 106 32 000 | 85 100 |
Начислена амортизация | 2 109 80 271 | 2 104 39 000 | 709,17 |
* По соответствующим счетам аналитического учета (2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000).
Пример 3.
Автономное учреждение в 2022 году заключило с физическим лицом договор авторского заказа на создание интернет-сайта на сумму 120 000 руб. В стоимость договора входят также регистрация доменного имени и услуги хостинга. Исполнитель представил документально подтвержденные расходы в сумме 20 000 руб. Расходы произведены за счет приносящей доход деятельности.
Срок полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет.
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ в отношении указанной выплаты учреждение произведет расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Начисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по таким выплатам не производится (пп. 2.2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
При определении базы для начисления страховых взносов сумма выплат в части, касающейся договора авторского заказа, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов (п. 8 ст. 421 НК РФ).
Таким образом, база для начисления страховых взносов составит 100 000 руб. (120 000 – 20 000).
В силу ст. 426 НК РФ в 2022 году применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (876 000 руб.) – 22%;
– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;
2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
Суммы страховых взносов рассчитаны следующим образом:
– 22 000 руб. (100 000 руб. x 22%) – в части средств, направляемых на обязательное пенсионное страхование;
– 5 100 руб. (100 000 руб. x 5,1%) – в части средств, направляемых на обязательное медицинское страхование.
Расходы на оплату услуг по созданию интернет-сайта (по договору авторского заказа) отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».
Расходы на начисление и уплату страховых взносов на указанные выплаты отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги» КОСГУ.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены расходы по договору авторского заказа на выполнение работ по разработке интернет-сайта | 2 106 32 000 | 2 302 11 000 | 120 000 |
Начислены страховые взносы на выплаты по договору авторского заказа | 2 106 32 000 | 2 303 07 000 | 5 100 |
Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости | 2 102 30 000 | 2 106 32 000 | 147 100 |
Начислена амортизация | 2 109 80 271 | 2 104 39 000 | 2 451,67 |
Проводки расходов на создание сайта
При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:
- Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
- Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
- Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
- Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
- Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
- Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.
Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:
- Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
- Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
- Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
- Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
- Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.
При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.
Расходы на создание сайта
Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:
- собственник ресурса обладает исключительными правами;
- ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
- сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
- ресурс позволяет увеличить доходные поступления.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.
Как отражаются в налоговом учете расходы на создание, доработку и актуализацию сайта?
ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.
В стоимость могут быль включены:
- затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
- размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
- расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
- материальные и другие траты.
Как учесть расходы на ПО и создание сайта при УСН?
Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг.